市場(chǎng)監(jiān)管總局 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》的公告

市場(chǎng)監(jiān)管總局 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2023年第58號(hào)

　　為進(jìn)一步落實(shí)國(guó)務(wù)院完善企業(yè)(含農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、個(gè)體工商戶，下同)退出制度的工作要求，為企業(yè)依法退出市場(chǎng)提供操作性更強(qiáng)的行政指導(dǎo)，市場(chǎng)監(jiān)管總局、海關(guān)總署、稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2021年修訂)》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予以公告。

市場(chǎng)監(jiān)管總局 海關(guān)總署 稅務(wù)總局

2023年12月21日

企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)

　　一、企業(yè)退出市場(chǎng)基本程序

　　通常情況下，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)退出市場(chǎng)，需要經(jīng)歷決議解散、清算分配和注銷(xiāo)登記三個(gè)主要過(guò)程。例如,按照《公司法》規(guī)定,公司正式終止前,須依法宣告解散、成立清算組進(jìn)行清算、清理公司財(cái)產(chǎn)、清繳稅款、清理債權(quán)債務(wù)、支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等,待公司清算結(jié)束后,應(yīng)制作清算報(bào)告并辦理注銷(xiāo)公司登記，公告公司終止。

　　二、企業(yè)注銷(xiāo)事由

　　企業(yè)因解散、被宣告破產(chǎn)或者其他法定事由需要終止的，應(yīng)當(dāng)依法向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。經(jīng)登記機(jī)關(guān)注銷(xiāo)登記,企業(yè)終止。企業(yè)注銷(xiāo)依法須經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)批準(zhǔn)后向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。

　　(一)解散

　　1.自愿解散。指基于公司股東會(huì)或者股東大會(huì)、非公司企業(yè)法人出資人(主管部門(mén))、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)成員大會(huì)或者成員代表大會(huì)、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者,或者分支機(jī)構(gòu)隸屬企業(yè)(單位)的意愿進(jìn)行解散如公司解散情形包括:公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散;因公司合并或者分立需要解散等。合伙企業(yè)解散情形包括:全體合伙人決定解散;合伙協(xié)議約定的解散事由出現(xiàn);合伙期限屆滿,合伙人決定不再經(jīng)營(yíng)等。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散情形包括:投資人決定解散等。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)解散情形包括:成員大會(huì)決議解散;章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)等

　　2.強(qiáng)制解散。通常分為行政決定解散與人民法院判決解散。行政決定解散,包括依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)。人民法院判決解散,按照《公司法》規(guī)定,因公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難,繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失,通過(guò)其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東,請(qǐng)求人民法院解散公司的情形。

　　(二)破產(chǎn)

　　企業(yè)被宣告破產(chǎn)是指根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù),并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的,經(jīng)人民法院審查屬實(shí),企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行和解或重整,被人民法院宣告破產(chǎn)。

　　三、企業(yè)清算流程

　　依法開(kāi)展清算是企業(yè)注銷(xiāo)前的法定義務(wù)�！睹穹ǖ洹芬�(guī)定,法人解散的，除合并或者分立的情形外,清算義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)組成清算組進(jìn)行清算。非法人組織解散的,應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清算。清算的重要內(nèi)容是企業(yè)清理各類(lèi)資產(chǎn),清結(jié)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。清算的目的在于保護(hù)債權(quán)人的利益、投資人的利益、企業(yè)的利益、職工的利益以及社會(huì)公共利益。法人的清算程序和清算組職權(quán),依照有關(guān)法律的規(guī)定;沒(méi)有規(guī)定的,參照適用公司法律的有關(guān)規(guī)定。

　　(一)成立清算組�！睹穹ǖ洹芬�(guī)定,法人的董事、理事等執(zhí)行機(jī)構(gòu)或者決策機(jī)構(gòu)的成員為清算義務(wù)人。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。清算義務(wù)人未及時(shí)履行清算義務(wù),造成損害的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任:主管機(jī)關(guān)或者利害關(guān)系人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。

　　1.公司清算組。公司在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組,負(fù)責(zé)清理公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)。有限責(zé)任公司的清算組由公司股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的,債權(quán)人、股東、董事或其他利害關(guān)系人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。清算組的選任在遵守法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的同時(shí)應(yīng)充分尊重公司意愿,公司章程中可以預(yù)先確定清算組人員，也可以在章程中規(guī)定清算組成員選任的決議方式。對(duì)于章程中沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的,股東會(huì)或者股東大會(huì)可以通過(guò)普通決議或者特別決議的方式選任清算組成員。有限責(zé)任公司清算組成員在公司股東中選任,既可以是全體股東,也可以是部分股東股份有限公司清算組成員可以是全體董事,也可以是部分董事或者由股東大會(huì)確定清算組成員。

　　清算組的選任,公司可以結(jié)合規(guī)模大小和清算事務(wù)工作量的多少,充分考慮能否便于公司清算的順利進(jìn)行和迅速完結(jié),以及以較低清算成本完成清算事務(wù)。鼓勵(lì)熟悉公司事務(wù)的內(nèi)部人員以及具備審計(jì)、財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的機(jī)構(gòu)、人員擔(dān)任清算組成員。

　　清算組成員除可以為自然人外,也可以為法人或者其他組織;成員為法人或者其他組織的,應(yīng)指派相關(guān)人員參與清算。一人有限責(zé)任公司的清算組成員,可以?xún)H由該一人股東擔(dān)任。清算組負(fù)責(zé)人由股東會(huì)或者股東大會(huì)在清算組成員中指定。

　　2.非公司企業(yè)法人清算組。非公司企業(yè)法人可以由出資人(主管部門(mén))自行或者組織有關(guān)人員進(jìn)行清算。

　　3.合伙企業(yè)清算人。合伙企業(yè)解散,應(yīng)當(dāng)由清算人進(jìn)行清算。清算人由全體合伙人擔(dān)任;經(jīng)全體合伙人過(guò)半數(shù)同意,可以自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)后十五日內(nèi)指定一個(gè)或者數(shù)個(gè)合伙人或者委托第三人,擔(dān)任清算人。自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)未確定清算人的,合伙人或者其他利害關(guān)系人可以申請(qǐng)人民法院指定清算人。合伙企業(yè)的清算人可以為全部合伙人,經(jīng)全體合伙人過(guò)半數(shù)同意,也可以為一個(gè)或者部分合伙人,或者為合伙人以外的第三人,也可以為合伙人與第三人共同組成清算人開(kāi)展清算活動(dòng)。

　　4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)清算人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散,由投資人自行清算或者由債權(quán)人申請(qǐng)人民法院指定清算人進(jìn)行清算。

　　5.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)清算組。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)由成員大會(huì)推舉成員組成清算組,開(kāi)始解散清算。逾期不能組成清算組的成員、債權(quán)人可以向人民法院申請(qǐng)指定成員組成清算組進(jìn)行清算。

　　(二)清算組的職責(zé)。以公司為例,清算組在公司清算過(guò)程中,具有對(duì)內(nèi)執(zhí)行清算業(yè)務(wù),對(duì)外代表清算中公司的職權(quán)。公司依法清算結(jié)束并辦理注銷(xiāo)登記前,有關(guān)公司的民事訴訟,應(yīng)當(dāng)以公司的名義進(jìn)行。公司成立清算組的,由清算組負(fù)責(zé)人代表公司參加訴訟;尚未成立清算組的，由原法定代表人代表公司參加訴訟。

　　清算組所能執(zhí)行的公司事務(wù)是以清算為目的的事務(wù),而非所有事務(wù)。由于清算中的公司仍具有主體資格,清算組不能取代股東會(huì)、股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職權(quán),股東會(huì)、股東大會(huì)仍然是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu),清算組應(yīng)及時(shí)向股東會(huì)、股東大會(huì)報(bào)告清算進(jìn)展情況對(duì)清算組的選解任、清算方案的確認(rèn)、清算報(bào)告的確認(rèn)等公司的重大事項(xiàng)仍由股東會(huì)、股東大會(huì)決定。清算組的清算工作仍然受公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,監(jiān)事會(huì)及時(shí)提醒和糾正清算組的不當(dāng)和違規(guī)行為。

　　清算組成員應(yīng)當(dāng)忠于職守,依法履行清算義務(wù)。清算組成員不得利用職權(quán)收受賄賂或者其他非法收入,不得侵占公司財(cái)產(chǎn)清算組成員因故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。其他經(jīng)營(yíng)主體的清算組(人)的地位參照公司清算組適用。

　　(三)發(fā)布清算組信息和債權(quán)人公告。清算組自成立之日起10日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告清算組信息。同時(shí),清算組應(yīng)及時(shí)通知債權(quán)人,并于60日內(nèi)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)免費(fèi)向社會(huì)發(fā)布債權(quán)人公告,也可依法通過(guò)報(bào)紙發(fā)布,公告期為45日(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)法通知債權(quán)人的，公告期為60日)。市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)同步向稅務(wù)部門(mén)共享清算組信息。

　　1.發(fā)布清算組信息。依照相關(guān)法律法規(guī),公司、合伙企業(yè)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)需要依法公告清算組信息,非公司企業(yè)法人由主管部門(mén)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由投資人自行組織清算,無(wú)需公告清算組信息。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告清算組信息，主要包括:名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/注冊(cè)號(hào)、登記機(jī)關(guān)清算組成立日期、注銷(xiāo)原因、清算組辦公地址、清算組聯(lián)系電話、清算組成員(姓名/名稱(chēng)、證件類(lèi)型/證照類(lèi)型、證件號(hào)碼/證照號(hào)碼、聯(lián)系電話地址、是否為清算組負(fù)責(zé)人)等。

　　2.發(fā)布債權(quán)人公告。1)公司清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于六十日內(nèi)公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi),未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。(2)合伙企業(yè)清算人自被確定之日起十日內(nèi)將合伙企業(yè)解散事項(xiàng)通知債權(quán)人,并于六十日內(nèi)發(fā)布債權(quán)人公告?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi),未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算人申報(bào)債權(quán)。(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人自行清算的,應(yīng)當(dāng)在清算前十五日內(nèi)書(shū)面通知債權(quán)人，無(wú)法通知的,應(yīng)當(dāng)發(fā)布債權(quán)人公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在接到通知之日起三十日內(nèi),未接到通知的應(yīng)當(dāng)在公告之日起六十日內(nèi),向投資人申報(bào)其債權(quán)。(4)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)成員和債權(quán)人,并于六十日內(nèi)發(fā)布債權(quán)人公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知之日起三十日內(nèi),未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi),向清算組申報(bào)債權(quán)。(5)非公司企業(yè)法人發(fā)布債權(quán)人公告的,可通過(guò)報(bào)紙或國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布。

　　債權(quán)人公告的信息主要包括:名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/注冊(cè)號(hào)、登記機(jī)關(guān)、公告期自、公告期至、公告內(nèi)容、債權(quán)申報(bào)聯(lián)系人債權(quán)申報(bào)聯(lián)系電話、債權(quán)申報(bào)地址。

　　(四)開(kāi)展清算活動(dòng)。清算組負(fù)責(zé)清理企業(yè)財(cái)產(chǎn),分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單;處理與清算有關(guān)的未了結(jié)的業(yè)務(wù);結(jié)清職工工資;繳納行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的罰款和罰金;向海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳所欠稅款以及清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅款并辦理相關(guān)手續(xù)，包括滯納金、罰款、繳納減免稅貨物提前解除海關(guān)監(jiān)管需補(bǔ)繳稅款以及提交相關(guān)需補(bǔ)辦許可證件,辦理企業(yè)所得稅清算、辦理土地增值稅清算、結(jié)清出口退(免)稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票和稅控設(shè)備等;合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由投資者依法繳納個(gè)人所得稅;存在涉稅違法行為的納稅人應(yīng)當(dāng)接受處罰,繳納罰款;結(jié)清欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金、罰款;清理債權(quán)、債務(wù);處理企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn);代表企業(yè)參加民事訴訟活動(dòng);辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記;處理對(duì)外投資、股權(quán)出質(zhì)等。

　　(五)分配剩余財(cái)產(chǎn)。以公司為例,清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后,應(yīng)當(dāng)制定清算方案,并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金,繳納所欠稅款,清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn),有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配,股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間,公司存續(xù),但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前,不得分配給股東。

　　(六)制作清算報(bào)告。1.公司清算組在清算結(jié)束后，應(yīng)制作清算報(bào)告,報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)確認(rèn)。其中,有限責(zé)任公司股東會(huì)對(duì)清算報(bào)告確認(rèn),必須經(jīng)代表 2/3 以上表決權(quán)的股東簽署確認(rèn);股份有限公司股東大會(huì)對(duì)清算報(bào)告確認(rèn),須由股東大會(huì)會(huì)議主持人及出席會(huì)議的董事簽字確認(rèn)。國(guó)有獨(dú)資公司由國(guó)務(wù)院、地方人民政府或者其授權(quán)的本級(jí)人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)簽署確認(rèn)。2.非公司企業(yè)法人應(yīng)持清算報(bào)告或者出資人(主管部門(mén))負(fù)責(zé)清理債權(quán)債務(wù)的文件辦理注銷(xiāo)登記,清算報(bào)告和負(fù)責(zé)清理債權(quán)債務(wù)的文件應(yīng)由非公司企業(yè)法人的出資人(主管部門(mén))簽署確認(rèn)。3.合伙企業(yè)的清算報(bào)告由全體合伙人簽署確認(rèn)。4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的清算報(bào)告由投資人簽署確認(rèn)。5.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)的清算報(bào)告由成員大會(huì)、成員代表大會(huì)確認(rèn),由本社成員表決權(quán)總數(shù)213 以上成員簽署確認(rèn)。6.對(duì)于人民法院組織清算的,清算報(bào)告由人民法院確認(rèn)。

　　四、企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記

　　企業(yè)在完成清算后,需要分別注銷(xiāo)稅務(wù)登記、企業(yè)登記、社會(huì)保險(xiǎn)登記,涉及海關(guān)報(bào)關(guān)等相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè),還需要辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷(xiāo)等事宜。

　　(一)普通注銷(xiāo)流程

　　1.申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　納稅人向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)時(shí),稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)預(yù)檢,檢查納稅人是否存在未辦結(jié)事項(xiàng)。

　　(1)未辦理過(guò)涉稅事宜的納稅人,主動(dòng)到稅務(wù)部門(mén)辦理清稅的,稅務(wù)部門(mén)可根據(jù)納稅人提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照即時(shí)出具清稅文書(shū)。(2)符合容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的納稅人,在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，資料齊全的,稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū);若資料不齊,可在作出承諾后,稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū)。納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。具體條件是:

　　D辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票(含代開(kāi)發(fā)票)無(wú)欠稅(滯納金)及罰款且沒(méi)有其他未辦結(jié)事項(xiàng)的納稅人，主動(dòng)到稅務(wù)部門(mén)辦理清稅的;

　　2未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無(wú)欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷(xiāo)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及稅控設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人:

　　納稅信用級(jí)別為A級(jí)和B級(jí)的納稅人;

　　控股母公司納稅信用級(jí)別為A級(jí)的M級(jí)納稅人;

　　省級(jí)人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級(jí)以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè);

　　未納入納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶;

　　未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。

　　(3)不符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的(或雖符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件但納稅人不愿意承諾的),稅務(wù)部門(mén)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》(告知未結(jié)事項(xiàng)),納稅人先行辦理完畢各項(xiàng)未結(jié)事項(xiàng)后,方可申請(qǐng)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)。

　　(4)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)或強(qiáng)制清算的企業(yè),管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)或強(qiáng)制清算程序的裁定申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的,稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū)。

　　(5)納稅人辦理稅務(wù)注銷(xiāo)前,無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出終止“委托扣款協(xié)議書(shū)”申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷(xiāo)后,委托扣款協(xié)議自動(dòng)終止。

　　(6)注意事項(xiàng)。對(duì)于存在依法應(yīng)在稅務(wù)注銷(xiāo)前辦理完畢但未辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)的,企業(yè)應(yīng)辦理完畢后再申請(qǐng)注銷(xiāo)。對(duì)于存在未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)且不符合承諾制容缺即時(shí)辦理?xiàng)l件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予注銷(xiāo)。例如,持有股權(quán)、股票等權(quán)益性投資、債權(quán)性投資或土地使用權(quán)、房產(chǎn)等資產(chǎn)未依法清算繳稅的;合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未依法清算繳納個(gè)人所得稅的;出口退稅企業(yè)未結(jié)清出口退(免)稅款等情形的不予注銷(xiāo)。

　　2.申請(qǐng)注銷(xiāo)企業(yè)登記。清算組向登記機(jī)關(guān)提交注銷(xiāo)登記申請(qǐng)書(shū)、注銷(xiāo)決議或者決定、經(jīng)確認(rèn)的清算報(bào)告和清稅證明等相關(guān)材料申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。登記機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)已共享企業(yè)清稅信息的,企業(yè)無(wú)需提交紙質(zhì)清稅證明文書(shū);領(lǐng)取了紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本的,繳回營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本,營(yíng)業(yè)執(zhí)照遺失的,可通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙發(fā)布營(yíng)業(yè)執(zhí)照作廢聲明。國(guó)有獨(dú)資公司申請(qǐng)注銷(xiāo)登記,還應(yīng)當(dāng)提交國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的決定，其中,國(guó)務(wù)院確定的重要的國(guó)有獨(dú)資公司,還應(yīng)當(dāng)提交本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件復(fù)印件。僅通過(guò)報(bào)紙發(fā)布債權(quán)人公告的，需要提交依法刊登公告的報(bào)紙報(bào)樣。企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記前,應(yīng)當(dāng)依法辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記,并處理對(duì)外投資的企業(yè)轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)事宜。

　　3.申請(qǐng)注銷(xiāo)社會(huì)保險(xiǎn)登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自辦理企業(yè)注銷(xiāo)登記之日起30日內(nèi),向原社會(huì)保險(xiǎn)登記機(jī)構(gòu)提交注銷(xiāo)社會(huì)保險(xiǎn)登記申請(qǐng)和其他有關(guān)注銷(xiāo)文件,辦理注銷(xiāo)社會(huì)保險(xiǎn)登記手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)清欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金、罰款后,辦理注銷(xiāo)社會(huì)保險(xiǎn)登記。

　　4.申請(qǐng)辦理海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案注銷(xiāo)。涉及海關(guān)報(bào)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可通過(guò)國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”(http://www.singlewindow.cn)“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”(http://online.customs.gov.cn)等方式向海關(guān)提交報(bào)關(guān)單位注銷(xiāo)申請(qǐng),也可通過(guò)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的注銷(xiāo)“一網(wǎng)”服務(wù)平臺(tái)提交注銷(xiāo)申請(qǐng)。對(duì)于已在海關(guān)備案,存在欠稅(含滯納金)、罰款及其他應(yīng)辦結(jié)的海關(guān)手續(xù)的報(bào)關(guān)單位,應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)前辦結(jié)海關(guān)有關(guān)手續(xù)。報(bào)關(guān)單位備案注銷(xiāo)后，向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo)企業(yè)登記。

　　(二)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)流程

　　1.適用對(duì)象

　　未發(fā)生債權(quán)債務(wù)或已將債權(quán)債務(wù)清償完結(jié)的企業(yè)(上市股份有限公司除外)。企業(yè)在申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記時(shí),不應(yīng)存在未結(jié)清清償費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、應(yīng)繳納稅款(滯納金、罰款)等債權(quán)債務(wù)。

　　企業(yè)有下列情形之一的,不適用簡(jiǎn)易注銷(xiāo)程序:法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定在注銷(xiāo)登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的;被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷(xiāo);在經(jīng)營(yíng)異常名錄或者市場(chǎng)監(jiān)督管理嚴(yán)重違法失信名單中;存在股權(quán)(財(cái)產(chǎn)份額)被凍結(jié)、出質(zhì)或者動(dòng)產(chǎn)抵押,或者對(duì)其他企業(yè)存在投資;尚持有股權(quán)、股票等權(quán)益性投資、債權(quán)性投資或土地使用權(quán)、房產(chǎn)等資產(chǎn)的;未依法辦理所得稅清算申報(bào)或有清算所得未繳納所得稅的;正在被立案調(diào)查或者采取行政強(qiáng)制,正在訴訟或仲裁程序中;受到罰款等行政處罰尚未執(zhí)行完畢;不適用簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的其他情形。

　　企業(yè)存在“被列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常名錄”“存在股權(quán)(財(cái)產(chǎn)份額)被凍結(jié)、出質(zhì)或動(dòng)產(chǎn)抵押等情形”“企業(yè)所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)未辦注銷(xiāo)登記的”等三種不適用簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記程序的情形,無(wú)需撤銷(xiāo)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)公示,待異常狀態(tài)消失后可再次依程序公示申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。對(duì)于承諾書(shū)文字、形式填寫(xiě)不規(guī)范的,市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)在企業(yè)補(bǔ)正后予以受理其簡(jiǎn)易注銷(xiāo)申請(qǐng),無(wú)需重新公示。

　　符合市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)條件,未辦理過(guò)涉稅事宜,辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票(含代開(kāi)發(fā)票)、無(wú)欠稅(滯納金)及罰款且沒(méi)有其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人,免予到稅務(wù)部門(mén)辦理清稅證明,可直接向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)。

　　2.辦理流程。

　　(1)符合適用條件的企業(yè)登錄注銷(xiāo)“一網(wǎng)”服務(wù)平臺(tái)或國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡(jiǎn)易注銷(xiāo)公告》專(zhuān)欄,主動(dòng)向社會(huì)公告擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記及全體投資人承諾等信息,公示期為20日。

　　(2)公示期內(nèi),有關(guān)利害關(guān)系人及相關(guān)政府部門(mén)可以通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)《簡(jiǎn)易注銷(xiāo)公告》專(zhuān)欄“異議留言”功能提出異議并簡(jiǎn)要陳述理由。超過(guò)公示期,公示系統(tǒng)不再接受異議。

　　(3)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息共享獲取市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)推送的擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記信息后，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求,查詢(xún)稅務(wù)信息系統(tǒng)核實(shí)相關(guān)涉稅、涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況,對(duì)經(jīng)查詢(xún)系統(tǒng)顯示為以下情形的納稅人,稅務(wù)部門(mén)不提出異議:一是未辦理過(guò)涉稅事宜的納稅人;二是辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票(含代開(kāi)發(fā)票)無(wú)欠稅(滯納金)及罰款且沒(méi)有其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人;三是查詢(xún)時(shí)已辦結(jié)繳銷(xiāo)發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款等清稅手續(xù)的納稅人;四是無(wú)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金、罰款。

　　(4)公示期屆滿后,公示期內(nèi)無(wú)異議的,企業(yè)可以在公示期滿之日起20日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。期滿未辦理的登記機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況予以延長(zhǎng)時(shí)限,寬展期最長(zhǎng)不超過(guò)30日,即企業(yè)最晚應(yīng)當(dāng)在公示期滿之日起50日內(nèi)辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。企業(yè)在公示后,不得從事與注銷(xiāo)無(wú)關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　3.個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易注銷(xiāo)。

　　營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”改革實(shí)施后設(shè)立登記的個(gè)體工商戶通過(guò)簡(jiǎn)易程序辦理注銷(xiāo)登記的,無(wú)需提交承諾書(shū),也無(wú)需公示。個(gè)體工商戶在提交簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記申請(qǐng)后,市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在1個(gè)工作日內(nèi)將個(gè)體工商戶擬申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的相關(guān)信息通過(guò)省級(jí)統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)部門(mén)間的數(shù)據(jù)接口(統(tǒng)稱(chēng)信息共享交換平臺(tái))推送給同級(jí)稅務(wù)等部門(mén),稅務(wù)等部門(mén)于10日內(nèi)反饋是否同意簡(jiǎn)易注銷(xiāo)。對(duì)于稅務(wù)等部門(mén)無(wú)異議的,市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記。具體請(qǐng)參照《市場(chǎng)監(jiān)管總局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記便捷中小微企業(yè)市場(chǎng)退出的通知》(國(guó)市監(jiān)注發(fā)[2021]45號(hào))辦理。

　　五、特殊情形辦理指引

　　(一)存在股東失聯(lián)、不配合等問(wèn)題。對(duì)有限責(zé)任公司存在股東失聯(lián)、不配合等情況難以注銷(xiāo)的,經(jīng)書(shū)面及報(bào)紙(或國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng))公告通知全體股東，召開(kāi)股東會(huì)形成符合法律及章程規(guī)定表決比例的決議、成立清算組后,向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記。

　　(二)存在無(wú)法自行組織清算問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)已出現(xiàn)解散事宜,但負(fù)有清算義務(wù)的投資人拒不履行清算義務(wù)或者因無(wú)法取得聯(lián)系等情形不能成立清算組進(jìn)行清算的,債權(quán)人、股東、利害關(guān)系人等可依照《公司法》《合伙企業(yè)法》《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》等法律法規(guī)的規(guī)定,申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。清算組在清理財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后,發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。人民法院裁定強(qiáng)制清算或裁定宣告破產(chǎn)的,企業(yè)清算組、破產(chǎn)管理人可持人民法院終結(jié)強(qiáng)制清算程序的裁定或終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定,直接向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記。

　　(三)存在無(wú)法登錄國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布清算組信息和債權(quán)人公告的問(wèn)題。在辦理注銷(xiāo)登記中,對(duì)未在登記機(jī)關(guān)取得登記聯(lián)絡(luò)員備案的企業(yè),可以向登記機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)絡(luò)員備案后，登錄國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布清算組信息和債權(quán)人公告。企業(yè)登記聯(lián)絡(luò)員變更的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行變更備案。對(duì)于吊銷(xiāo)企業(yè)存在類(lèi)似問(wèn)題的,也可以采取備案聯(lián)絡(luò)員的方式通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布公告。

　　(四)存在營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章遺失的問(wèn)題。企業(yè)向登記機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo),存在營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章遺失的情況,按以下要求辦理:1.對(duì)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照遺失的企業(yè),在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙進(jìn)行執(zhí)照遺失公告,無(wú)需申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.非公司企業(yè)法人公章遺失的,由其上級(jí)主管單位法定代表人簽字并加蓋上級(jí)主管單位公章進(jìn)行確認(rèn),相關(guān)注銷(xiāo)材料可不蓋公章。3.公司公章遺失的,由符合公司法和章程規(guī)定表決權(quán)要求的股東簽字蓋章進(jìn)行確認(rèn),相關(guān)注銷(xiāo)材料可不蓋公章。4.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)有前述第3種情況的,可參照?qǐng)?zhí)行。5.合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公章遺失的,由全體合伙人簽字蓋章、投資人簽字進(jìn)行確認(rèn),相關(guān)注銷(xiāo)材料可不蓋公章。

　　(五)存在營(yíng)業(yè)執(zhí)照拒不繳回或無(wú)法繳回問(wèn)題。登記機(jī)關(guān)依法作出注銷(xiāo)登記決定后,30天后企業(yè)仍拒不繳回或者無(wú)法繳回營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,由登記機(jī)關(guān)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告營(yíng)業(yè)執(zhí)照作廢。

　　(六)存在股東(出資人)已注銷(xiāo)、死亡問(wèn)題。因股東(出資人)已注銷(xiāo)卻未清理對(duì)外投資,導(dǎo)致被投資主體無(wú)法注銷(xiāo)的,其股東(出資人)有上級(jí)主管單位的,由已注銷(xiāo)主體的上級(jí)主管單位依規(guī)定辦理相關(guān)注銷(xiāo)手續(xù);已注銷(xiāo)企業(yè)有合法繼受主體的,可由繼受主體依有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理;已注銷(xiāo)企業(yè)無(wú)合法繼受主體的，由已注銷(xiāo)企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)登記在冊(cè)的股東(出資人)申請(qǐng)辦理。因自然人股東死亡，導(dǎo)致其出資的企業(yè)難以辦理注銷(xiāo)登記的,可以由其有權(quán)繼承人代位辦理注銷(xiāo)。有權(quán)繼承人需提交身份證明和有關(guān)繼承證明材料。

　　(七)存在分支機(jī)構(gòu)隸屬企業(yè)已注銷(xiāo)問(wèn)題。企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記前,應(yīng)當(dāng)依法辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記。因隸屬企業(yè)已注銷(xiāo)卻未辦理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)登記,導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法注銷(xiāo)的,已注銷(xiāo)企業(yè)有合法的繼受主體的,可由繼受主體依有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理;已注銷(xiāo)企業(yè)無(wú)合法繼受主體的,由已注銷(xiāo)企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)登記在冊(cè)的股東(出資人)申請(qǐng)辦理。

　　(八)存在法定代表人宣告失蹤、死亡或不配合辦理注銷(xiāo)登記的問(wèn)題。1.公司存在法定代表人宣告失蹤、死亡或不配合等情況需辦理簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記的,憑法定代表人任免職有關(guān)文件,同步辦理法定代表人變更登記,由新法定代表人簽署《企業(yè)注銷(xiāo)登記申請(qǐng)書(shū)》。合伙企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社(聯(lián)合社)參照?qǐng)?zhí)行。2.非公司企業(yè)法人存在法定代表人宣告失蹤、死亡或不配合等情況需辦理注銷(xiāo)登記的,憑法定代表人任免職有關(guān)文件,同步辦理法定代表人變更登記,由新法定代表人簽署《企業(yè)注銷(xiāo)登記申請(qǐng)書(shū)》。

　　(九)已吊銷(xiāo)企業(yè)辦理注銷(xiāo)問(wèn)題。

　　1.對(duì)于尚未更換加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照即被吊銷(xiāo)的企業(yè)(個(gè)體工商戶除外),市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)已就此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)一社會(huì)信用代碼賦碼,企業(yè)在相關(guān)部門(mén)辦理注銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)可使用其統(tǒng)一社會(huì)信用代碼辦理,無(wú)需更換加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照。吊銷(xiāo)未注銷(xiāo)企業(yè),無(wú)法出具吊銷(xiāo)證明文件原件的,可提交吊銷(xiāo)公告的網(wǎng)站截圖、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)截圖或登記機(jī)關(guān)出具的企業(yè)查詢(xún)單。若登記機(jī)關(guān)可以自主查詢(xún)到企業(yè)的吊銷(xiāo)狀態(tài),不再要求企業(yè)提供上述材料。

　　2.納稅人被登記機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)撤銷(xiāo)登記的,應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)。(十)其他問(wèn)題。

　　處于稅務(wù)非正常狀態(tài)納稅人在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)前,需先解除非正常狀態(tài),補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù)。符合以下情形的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可打印相應(yīng)稅種和相關(guān)附加的《批量零申報(bào)確認(rèn)表》,經(jīng)納稅人確認(rèn)后,進(jìn)行批量處理:

　　1.非正常狀態(tài)期間增值稅、消費(fèi)稅和相關(guān)附加需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào)的;

　　2.非正常狀態(tài)期間企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅月(季)度預(yù)繳需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào),且不存在彌補(bǔ)前期虧損情況的。

　　六、注銷(xiāo)法律責(zé)任及有關(guān)規(guī)定提示

　　(一)公司在合并、分立、減少注冊(cè)資本或者進(jìn)行清算時(shí),不依照本法規(guī)定通知或者公告?zhèn)鶛?quán)人的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)公司處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。公司在進(jìn)行清算時(shí),隱匿財(cái)產(chǎn),對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,對(duì)公司處以隱匿財(cái)產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。(《公司法》第二百零)

　　(二)公司在清算期間開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,由公司登記機(jī)關(guān)予以警告,沒(méi)收違法所得。(《公司法》第二百零五條)

　　(三)清算組不依照本法規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告或者報(bào)送清算報(bào)告隱瞞重要事實(shí)或者有重大遺漏的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正。清算組成員利用職權(quán)徇私舞弊、謀取非法收入或者侵占公司財(cái)產(chǎn)的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令退還公司財(cái)產(chǎn),沒(méi)收違法所得,并可以處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。(《公司法》第二百零六條)

　　(四)公司清算時(shí),清算組未按照規(guī)定履行通知和公告義務(wù)導(dǎo)致債權(quán)人未及時(shí)申報(bào)債權(quán)而未獲清償,清算組成員對(duì)因此造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第十一條)

　　(五)清算組執(zhí)行未經(jīng)確認(rèn)的清算方案給公司或者債權(quán)人造成損失,公司、股東或者債權(quán)人主張清算組成員承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第十五條)

　　(六)有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開(kāi)始清算,導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失毀損或者滅失,債權(quán)人主張其在造成損失范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第十八條第一款)

　　(七)有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù),導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)、重要文件等滅失,無(wú)法進(jìn)行清算,債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第十八條第二款)

　　(八)有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失,或者未經(jīng)依法清算,以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷(xiāo)登記,債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第十九條)(九)公司解散應(yīng)當(dāng)在依法清算完畢后,申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記公司未經(jīng)清算即辦理注銷(xiāo)登記,導(dǎo)致公司無(wú)法進(jìn)行清算,債權(quán)人主張有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第二十條第一款)

　　(十)公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷(xiāo)登記,股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記時(shí)承諾對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第二十條第二款)

　　(十一)公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人主張未繳出資股東,以及公司設(shè)立時(shí)的其他股東或者發(fā)起人在未繳出資范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第二十二條第二款)

　　(十二)清算組成員從事清算事務(wù)時(shí),違反法律、行政法規(guī)或者公司章程給公司或者債權(quán)人造成損失,公司或者債權(quán)人主張其承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。(依據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定(二)第二十三條第一款)

　　(十三)企業(yè)在注銷(xiāo)登記中提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)取得注銷(xiāo)登記的,登記機(jī)關(guān)可以依法做出撤銷(xiāo)注銷(xiāo)登記等處理,在恢復(fù)企業(yè)主體資格的同時(shí),對(duì)符合《市場(chǎng)監(jiān)督管理嚴(yán)重違法失信名單管理辦法》第十條規(guī)定的,將該企業(yè)列入嚴(yán)重違法失信名單,并通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。(依據(jù)《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》第四十條，《市場(chǎng)監(jiān)督管理嚴(yán)重違法失信名單管理辦法》第十條第(二)項(xiàng))

　　(十四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。(依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十五條第二款)

　　(十五)個(gè)體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)在辦理注銷(xiāo)登記前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。(依據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))第四十一條)

　　(十六)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí),投資者應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)登記前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由投資者依法繳納個(gè)人所得稅(依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第十六條)

　　(十七)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀��?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。(依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若千問(wèn)題的通知》第四條第一款)

　　(十八)納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。(依據(jù)《稅收征收管理法》第六十條第一款)

　　(十九)納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款:構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。(依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款)

關(guān)于《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》的解讀

　　為認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)實(shí)施《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》，有針對(duì)性地破解企業(yè)退出難題，便利企業(yè)依法退出市場(chǎng)，市場(chǎng)監(jiān)管總局會(huì)同海關(guān)總署、稅務(wù)總局對(duì)2021年版《企業(yè)注銷(xiāo)指引》進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)修訂，形成2023年版《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》。現(xiàn)解讀如下：

　　一、《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》的修訂背景是什么?

　　市場(chǎng)退出制度是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。高效有序的退出制度，對(duì)于激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體競(jìng)爭(zhēng)活力、完善優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制、加快建設(shè)統(tǒng)一大市場(chǎng)、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視解決市場(chǎng)退出難問(wèn)題。2018年中央深改委第五次會(huì)議審議通過(guò)《加快完善市場(chǎng)主體退出制度改革方案》，明確提出要逐步建立起覆蓋企業(yè)等各類(lèi)主體的便利、高效、有序的退出制度。2020年施行的《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》規(guī)定，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化市場(chǎng)主體注銷(xiāo)辦理流程。2021年《國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)展?fàn)I商環(huán)境創(chuàng)新試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》要求健全更加開(kāi)放透明、規(guī)范高效的市場(chǎng)主體準(zhǔn)入和退出機(jī)制。

　　隨著2022年3月《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》頒布實(shí)施，《公司登記管理?xiàng)l例》等5部法規(guī)也隨之廢止，2021年版《企業(yè)注銷(xiāo)指引》部分內(nèi)容與新出臺(tái)的法律法規(guī)已不一致，亟須修訂更新。原有指引聚焦公司這一主體類(lèi)型，需要增加其他經(jīng)營(yíng)主體有關(guān)規(guī)定，使指引內(nèi)容更為全面。各地在推進(jìn)注銷(xiāo)便利化工作中探索積累了一些好經(jīng)驗(yàn)、好做法，需要吸收充實(shí)到新的指引中。因此，有必要對(duì)2021年版《企業(yè)注銷(xiāo)指引》進(jìn)行修訂完善，增強(qiáng)文件的時(shí)效性、可操作性，為經(jīng)營(yíng)主體依法便利退出市場(chǎng)提供更有針對(duì)性的行政指導(dǎo)。

　　二、《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》修訂的主要考慮是什么?

　　《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》堅(jiān)持嚴(yán)格依法，結(jié)合法律法規(guī)立改廢情況，體現(xiàn)了《市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)相關(guān)要求。堅(jiān)持分類(lèi)指導(dǎo)，聚焦不同經(jīng)營(yíng)主體類(lèi)型特點(diǎn)，在公司注銷(xiāo)相關(guān)內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加了非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體注銷(xiāo)的內(nèi)容，強(qiáng)化了對(duì)不同經(jīng)營(yíng)主體辦理注銷(xiāo)的精準(zhǔn)指引。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，結(jié)合辦事企業(yè)和群眾咨詢(xún)和反映較多的問(wèn)題，細(xì)化明確了有關(guān)規(guī)范;對(duì)實(shí)踐中存在的一些難以辦理注銷(xiāo)的特殊復(fù)雜情形，依法分類(lèi)精準(zhǔn)施策，提出有針對(duì)性的解決辦法，切實(shí)打通企業(yè)注銷(xiāo)“難點(diǎn)”“堵點(diǎn)”。堅(jiān)持寓管于服，明確企業(yè)清算義務(wù)，嚴(yán)格企業(yè)主體責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)退出健康有序、風(fēng)險(xiǎn)可控。

　　三、《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》修訂的主要內(nèi)容有哪些?

　　一是聚焦解決辦事企業(yè)和群眾反映較多的注銷(xiāo)難題。對(duì)于辦事群眾咨詢(xún)和反映較多的清算組人員組成、注銷(xiāo)流程、所需材料等問(wèn)題，新指引細(xì)化明確了清算組的組成、發(fā)布清算組信息和債權(quán)人公告要求，明晰普通注銷(xiāo)和簡(jiǎn)易注銷(xiāo)相關(guān)流程等。對(duì)于個(gè)別企業(yè)因自身原因無(wú)法登錄國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)發(fā)布清算組信息和債權(quán)人公告，必須通過(guò)報(bào)紙付費(fèi)發(fā)布公告的問(wèn)題，新指引明確經(jīng)聯(lián)絡(luò)員備案后，可以登錄國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)免費(fèi)發(fā)布，有利于節(jié)約企業(yè)辦事成本。此外，對(duì)存在“股東失聯(lián)、不配合”“營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章遺失”“法定代表人宣告失蹤、死亡或不配合辦理登記”等難以辦理注銷(xiāo)的特殊復(fù)雜情形，充分吸收地方在實(shí)踐中形成的有效做法，有針對(duì)性地提出解決辦法，打通企業(yè)注銷(xiāo)“難點(diǎn)”“堵點(diǎn)”。

　　二是聚焦回應(yīng)基層工作人員咨詢(xún)較多的問(wèn)題。關(guān)于清算組人員組成、清算組人數(shù)、清算組職責(zé)等，地方理解不盡一致，新指引增加了清算組選任方式和清算組職責(zé)的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了清算組在選任時(shí)應(yīng)充分尊重企業(yè)意愿，厘清認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了法律法規(guī)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于注銷(xiāo)時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照拒不繳回或者無(wú)法繳回的，新指引也明確了登記機(jī)關(guān)可通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告營(yíng)業(yè)執(zhí)照作廢。

　　三是聚焦不同經(jīng)營(yíng)主體類(lèi)型特點(diǎn)分別列出指引。原有指引主要集中在公司注銷(xiāo)相關(guān)規(guī)定，對(duì)其他經(jīng)營(yíng)主體的注銷(xiāo)問(wèn)題并未過(guò)多涉及。新指引區(qū)分不同經(jīng)營(yíng)主體類(lèi)型，增加了非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體注銷(xiāo)的內(nèi)容，強(qiáng)化了對(duì)不同經(jīng)營(yíng)主體辦理注銷(xiāo)的精準(zhǔn)指引和個(gè)性化指導(dǎo)。

　　四、如何抓好《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》的貫徹落實(shí)?

　　《企業(yè)注銷(xiāo)指引(2023年修訂)》印發(fā)后，市場(chǎng)監(jiān)管總局將會(huì)同相關(guān)部門(mén)加大對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)政策的宣傳解讀力度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升企業(yè)注銷(xiāo)服務(wù)水平，切實(shí)解決企業(yè)在注銷(xiāo)中遇到的實(shí)際困難。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的法律法規(guī)政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法注銷(xiāo)的意識(shí)，明確其需要承擔(dān)的法律義務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)依法合規(guī)退出市場(chǎng)。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、需求導(dǎo)向、效果導(dǎo)向，依托企業(yè)注銷(xiāo)“一網(wǎng)服務(wù)”平臺(tái)，建立與人社、海關(guān)、稅務(wù)等多部門(mén)協(xié)同工作機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)注銷(xiāo)“一件事一次辦”，進(jìn)一步提高企業(yè)和群眾辦事的滿意度和獲得感。同時(shí)，根據(jù)法律法規(guī)修訂和實(shí)踐情況，及時(shí)對(duì)指引予以更新完善。

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