1.甲方是開發(fā)公司，乙方是施工單位，甲方為一般計(jì)稅方法，現(xiàn)有一項(xiàng)目為甲供材項(xiàng)目，問乙方建筑勞務(wù)清包如何開具建安發(fā)票？9%或3%的稅率？是否有依據(jù)？
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一項(xiàng)第（七）款第1點(diǎn)：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。基于此規(guī)定，清包工建筑服務(wù)包括“純?nèi)斯ぁ眲趧?wù)和“輔料+人工”勞務(wù)兩種，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。您公司乙方作為施工單位，給甲方開發(fā)公司（業(yè)主、建設(shè)方）提供清包工建筑勞務(wù)，根據(jù)上述文件規(guī)定，乙方為增值稅一般納稅人的情況下，乙方既可以選擇一般計(jì)稅按9%開具建安發(fā)票，也可以選擇簡易計(jì)稅3%開具建安發(fā)票。至于乙方到底是選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅，主要由甲乙雙方商定，是根據(jù)甲乙雙方簽訂的合同來確認(rèn)，合同決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要甲方同意乙方簡易計(jì)稅，就可以開具3%增值稅發(fā)票即可，與甲方是否一般計(jì)稅沒有關(guān)系。2.企業(yè)開立農(nóng)民工工資專戶，給工人支付的工資是否要報(bào)個(gè)稅，如果要報(bào)，是按工資薪金申報(bào)還是按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)？根據(jù)人社部發(fā)【2021】53號文《工程建設(shè)領(lǐng)域農(nóng)民工工資專用賬戶管理暫行辦法》第二條規(guī)定：農(nóng)民工工資專用賬戶（以下簡稱專用賬戶）是指施工總承包單位（以下簡稱總包單位），在工程建設(shè)項(xiàng)目所在地銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)（以下簡稱銀行）開立的，專項(xiàng)用于支付農(nóng)民工工資的專用存款賬戶。總包單位包括工程總承包單位，施工總承包企業(yè)，直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包單位。農(nóng)民工工資專用賬戶按建設(shè)工程項(xiàng)目開立，由施工總承包單位在銀行開設(shè)，“專門”用于支付所承包工程項(xiàng)目的農(nóng)民工工資。是建設(shè)方將農(nóng)民工工資按照工程進(jìn)度款的一定比例（一般為20%）打到農(nóng)民工工資專戶的農(nóng)民工個(gè)人銀行卡上，相當(dāng)于工程款的一部分。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如果您說的企業(yè)是總承包單位，總承包單位是實(shí)際支付農(nóng)民工工資方，農(nóng)民工為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，實(shí)際發(fā)放農(nóng)民工工資是總承包方，那么總承包為發(fā)放農(nóng)民工工資由總承包單位按照“工資薪金”所得代扣代繳個(gè)人所得稅;如果您單位是總承包工程的專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方，總承包方只是專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方委托代發(fā)其農(nóng)民工工資，實(shí)際支付農(nóng)民工工資方為專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方，因此分包方為農(nóng)民工工資的代扣代繳義務(wù)人，而不是總承包方。以上總承方和勞務(wù)分包方對農(nóng)民工工資均按 “工資薪金”核算，所以按“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)人所得稅，如果農(nóng)民工只是在單位做幾天或一年以內(nèi)，企業(yè)未作為全日制用工和非全日制用工處理，企業(yè)也沒有按“工資薪金”核算，企業(yè)也沒有按“工資薪金”代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)檢查時(shí)有可能被視為企業(yè)未按“勞務(wù)報(bào)酬”代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。3.年底財(cái)務(wù)報(bào)表收入比稅務(wù)開票金額大，形成稅會差異，年后發(fā)票開具在匯算清繳中怎么報(bào)？根據(jù)國稅函【2008】875號第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)的所得稅收入依照完工百分比進(jìn)行確認(rèn)，而不是按照收到工程款的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。由于建筑企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)是不同步的，從而導(dǎo)致了納稅申報(bào)上的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致的現(xiàn)象，這種不一致現(xiàn)象將會被稅務(wù)機(jī)關(guān)通知：存在納稅預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，到時(shí)稅務(wù)檢查時(shí)企業(yè)提供建筑合同中的“工程款結(jié)支付節(jié)點(diǎn)”的條款約定、有項(xiàng)目經(jīng)理或向負(fù)債人與業(yè)主（發(fā)包方）或監(jiān)理師簽字的工程計(jì)量確認(rèn)單、工程進(jìn)度款結(jié)算單和工程最后總決算報(bào)告等證據(jù)鏈做好解釋就行，不需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)調(diào)整。如果企業(yè)沒有按照財(cái)稅【2016】36號文第四十五條第二款規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和國稅函【2008】875號的規(guī)定按完工百分比確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，需按《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）表在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整。4.建筑企業(yè)選擇什么樣的勞務(wù)公司更節(jié)稅？如建筑企業(yè)是一般計(jì)稅項(xiàng)目，要降低稅負(fù)，就要按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說選擇的勞務(wù)公司最好為一般計(jì)稅而不是簡易計(jì)稅，勞務(wù)公司開具9%的建筑服務(wù)專用發(fā)票讓建筑公司抵扣;如果勞務(wù)公司是簡易計(jì)稅，更需要開具3%的增值稅專票讓建筑公司抵扣，而不能開具普票。5.建筑公司，工程款由施工隊(duì)或者分包單位支走，現(xiàn)建設(shè)方要求與建筑公司辦理手續(xù)入賬，建筑公司在不交稅的情況下怎么入賬？施工隊(duì)或分包單位如果是掛靠方，建筑公司是被掛靠方，應(yīng)該是建筑公司開票給建設(shè)方入賬，建設(shè)方將工程款打給建筑公司才符合“三流一致”。如果建筑公司將工程分包給施工隊(duì)或分包單位，也應(yīng)該是建筑公司開票給建設(shè)方入賬，建設(shè)方將工程款打給建筑公司才符合“三流一致”。現(xiàn)在建設(shè)方要求建筑公司不開票（不交增值稅），并要求建筑公司辦理有關(guān)手續(xù)入賬，有法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。6.招標(biāo)文件中寫有項(xiàng)目可以一般計(jì)稅也可簡易計(jì)稅，那跟甲方簽合同時(shí)，條款中未標(biāo)明按一般還是簡易計(jì)稅，將來按簡易計(jì)稅是否可以？合同中主要內(nèi)容必須與招投標(biāo)文件一致，招投標(biāo)中明確為簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，應(yīng)該按照簡易計(jì)稅開票，建筑行業(yè)應(yīng)按照項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如果合同中未明確為一般與簡易計(jì)稅，這其實(shí)是模糊合同，在工程結(jié)算的實(shí)務(wù)中，甲乙雙方可能會產(chǎn)生爭議，甲方可能會朝自己有利的方向爭取。7.現(xiàn)場打卡的農(nóng)民工的工資是在銀行農(nóng)民工賬戶發(fā)放的，這群人員沒在企業(yè)繳納社保，他們的工資以工資表的形式作為成本可以嗎？還需要勞務(wù)費(fèi)發(fā)票嗎？企業(yè)的用工形式多樣，有全日制用工和非全日制用工，可能還有勞務(wù)派遣甚至勞務(wù)分包和用工平臺用工等，無論哪種形式在法律上都必須繳納社保，只是全日制用工簽訂了固定用工的勞動合同，必須由企業(yè)和個(gè)人各自承擔(dān)相應(yīng)社保，對于非全日制用工必須由其個(gè)人繳納靈活用工或城鎮(zhèn)居民社保或新農(nóng)保，否則會帶來勞動爭議，在企業(yè)所得稅稅法條例中明確，企業(yè)臨時(shí)招用工人可在工資中列支，但必須代扣代繳個(gè)人所得稅，可用“工資表”或“工時(shí)計(jì)酬報(bào)酬表”入賬，當(dāng)然也可以讓這些人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票入賬。韋老師提醒列支的臨時(shí)工、季節(jié)工、固定工等人員工資必須真實(shí)而且是合理的工資薪金支出才可以在所得稅前扣除。8.農(nóng)民工需要報(bào)個(gè)稅和對應(yīng)的繳工會經(jīng)費(fèi)嗎？工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)是每月全部職工工資總額的2%。如果農(nóng)民工的工資是在工資薪金核算的，就必須按規(guī)定繳納工會經(jīng)費(fèi)。農(nóng)民工工資的個(gè)稅根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（參照第2個(gè)問題）9.我們是建筑企業(yè)，中標(biāo)是總公司，項(xiàng)目在外地，所以在外地成立分公司，分公司是獨(dú)立核算的，總公司對甲方出具發(fā)票，那么成本票也要開到總公司嗎？這樣分公司怎么賬務(wù)處理？總公司是中標(biāo)單位，總公司與業(yè)主簽訂總承包合同，分公司不是法人組織單位，分公司不能參與招投標(biāo)，分公司不具備建筑資質(zhì)，不能與建設(shè)方簽訂建筑總承包合同，分公司不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，分公司獨(dú)立核算僅指增值稅的獨(dú)立核算。根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年公告第11號文件第二條的規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅專票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)文件規(guī)定總公司開票給業(yè)務(wù)是錯(cuò)誤的，屬于代開虛開發(fā)票的行為，應(yīng)該是誰干活誰開票，款項(xiàng)支付給誰，因此在三方協(xié)議的條件下，由分公司開票，工程款項(xiàng)由業(yè)主（建設(shè)方）匯給分公司，建筑按項(xiàng)目進(jìn)行核算，成本票應(yīng)入分公司核算而不是將成本票開給總公司，由總公司匯總申報(bào)企業(yè)所得稅。10.勞務(wù)公司給各個(gè)班組發(fā)錢的時(shí)候，公司賬戶提現(xiàn)轉(zhuǎn)給班組長，班組長做相應(yīng)金額的工資表，老師這邊有什么好的方法？①班組長辦理個(gè)體工商戶，開票給勞務(wù)公司入賬。②班組長與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)性作業(yè)協(xié)議到稅務(wù)局按建筑服務(wù)經(jīng)營所得代開發(fā)票。③勞務(wù)公司委托班組長代發(fā)農(nóng)民工工資，勞務(wù)公司做相應(yīng)的工資表，全員全額按“工資薪金”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。11.建筑公司分包一部分業(yè)務(wù)給另一個(gè)建筑公司，另一個(gè)建筑公司能不能開稅率9個(gè)點(diǎn)的工程款發(fā)票？按照《建筑法》29條規(guī)定，主體工程不得分包，也就是說分包工程不得超過總承包總金額的50%，否則為違法分包。總承包可以按規(guī)定專業(yè)分包，只要是合法的分包，就可以開具9%的包工包料的建筑服務(wù)發(fā)票，否則有法律風(fēng)險(xiǎn)。總承包和專業(yè)承包可以按規(guī)定進(jìn)行勞務(wù)分包，勞務(wù)分包單位可以給總承包或?qū)I(yè)分包單位開具9%或3%的增值稅發(fā)票。12.我公司2月底與甲方簽訂了《商品房買賣合同》（預(yù)售）及認(rèn)購書，之后又簽訂了《商品房轉(zhuǎn)名協(xié)議書》，此協(xié)議為甲乙丙三方協(xié)議，協(xié)議中明確了“甲乙雙方一致同意終止該合同，并由乙方指定的丙方按協(xié)議約定購該商品房，丙方與甲方簽訂了新的買賣合同”，5月份甲方通過第三方機(jī)構(gòu)付給我公司此筆工程款，此類賬務(wù)處理應(yīng)怎么處理？①甲方作為銷售商品房即銷售不動產(chǎn)要開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，乙方為建筑商應(yīng)開具建安發(fā)票給甲方入賬，實(shí)際購房人為丙方，甲方開票給丙方而不能開票給乙方，否則甲方給乙方，乙方再開票給丙方，乙方將多繳稅（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）②甲乙丙三方要簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓和抵銷協(xié)議。13.老板自己的門面房做為辦公室，不交房租，但產(chǎn)生的水電費(fèi)怎么處理？房租是以老板私戶付給房東并未做賬，但水電費(fèi)及暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)是公戶支付，且已做賬，這樣行嗎，正確的做法應(yīng)該是什么？在網(wǎng)上看到的信息說，出臺了新的條款，租房不交稅了，是真的嗎？①老板自己的門面作為辦公室，應(yīng)該老板到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，月租金不超過10萬元（全年租金不超過120萬元），免征增值稅。如果免房租，作為無租收入，承租方應(yīng)按房屋原值扣除一定的比例（30%）按1.2%繳納房產(chǎn)稅;稅務(wù)檢查時(shí)還有可能按照“利息、股息、紅利”視為公司為老板購房征收20%的個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。②產(chǎn)生的水電費(fèi)，現(xiàn)在因?yàn)槭瞧遍_給老板個(gè)人的，如有租房合同，可按照國稅總局2018年28號公告用分割單入賬;如房東是個(gè)體工商戶（房東是老板）應(yīng)作為轉(zhuǎn)售電，個(gè)體工商戶開票給公司入賬。如果沒有和公司簽訂租賃協(xié)議，不收租金，發(fā)票抬頭開給老板個(gè)人，該票據(jù)不能在公司入賬。③房租是以老板私戶付給房東并未做賬，但水電費(fèi)及暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)是公戶支付，且已做賬，這樣是不行的，只有將發(fā)票抬頭開給公司的名字，并且業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，才可以在企業(yè)所得稅前扣除。14.對于農(nóng)民工的個(gè)人所得稅如何匯算清繳？與農(nóng)民工簽訂“基本工資+績效”發(fā)放工資的協(xié)議，平時(shí)發(fā)放生活費(fèi)即月基本工資不超過5000元，實(shí)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳零申報(bào)，在實(shí)務(wù)中，農(nóng)民工工資大多月超5000元，對未發(fā)放的部分年終一次以年終獎的形式發(fā)放并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，年終獎個(gè)人所得稅可以不和工資薪金所得合并在次年3月1日至6月30日進(jìn)行綜合所得匯算清繳。當(dāng)然，農(nóng)民工個(gè)人所得稅按照不同的用工形式采取不同的形式繳納，具體操作請參加5月18日-19日金穗源在太原舉辦的“建筑企業(yè)和勞務(wù)公司財(cái)稅法風(fēng)險(xiǎn)管控策略”高級研討會。15.我公司簽了個(gè)5億元的施工合同，主要是做機(jī)場跑道工程，混凝土占比很大，1.購買混凝土提供3點(diǎn)的專票，2.我公司提供給混凝土公司水泥，混凝土公司加工混凝土，水泥13個(gè)點(diǎn)專票進(jìn)項(xiàng)稅，混凝土公司提供加工費(fèi)9個(gè)點(diǎn)專票進(jìn)項(xiàng)稅，3.我公司自己在現(xiàn)場建混凝土攪拌站，問老師那個(gè)方案對施工單位合適？公司簽了5個(gè)億的施工總承包合同，主要是做機(jī)場跑道工程，因混凝土占比比較大，混凝土公司實(shí)行簡易計(jì)稅，按3%開票給施工總承包單位，施工企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額低，從而交的銷項(xiàng)多，稅負(fù)高，企業(yè)考慮用委托加工，即公司購買水泥，按13%入賬抵扣，施工企業(yè)委托混凝土公司加工，混凝土公司將加工費(fèi)按3%開混凝土發(fā)票，這是錯(cuò)誤的。混凝土簡稱“砼”是以水泥為主要材料，與砂石通過人工或機(jī)械攪拌而成的商品，施工企業(yè)購進(jìn)水泥，主要材料沒有在混凝土公司購進(jìn)入賬，混凝土公司的商品混凝土不能按簡易計(jì)稅3%開票。如果施工企業(yè)要節(jié)稅，只有在現(xiàn)場建混凝土攪拌站才可以。16.工地準(zhǔn)備開設(shè)食堂，我們重新設(shè)個(gè)個(gè)體戶給公司開票合適？還是自己經(jīng)營合適？ 視企業(yè)自己情況而定，食堂外包更好，可以重新設(shè)個(gè)體工商戶開票。17.建筑方讓我們設(shè)個(gè)工資專戶打款，我們找的包工頭，工人的工資如何申報(bào)，工會經(jīng)費(fèi)和殘疾人保證金如何繳納，包工頭另外掙的一部分利潤如何取得發(fā)票？公司管理人員是不是必須繳納社保？①包工頭與公司簽訂的是勞動合同，按照“工資薪金”核算繳納個(gè)稅、工會經(jīng)費(fèi)、殘保金。②包工頭和公司簽訂的勞務(wù)性協(xié)作協(xié)議，公司按施工成本入賬。③包工頭取得的利潤按股權(quán)架構(gòu)操作。（5月18日-19日太原會議學(xué)習(xí)現(xiàn)場有專題講解）
