6.13項(xiàng)目掛靠

案例背景

掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體工商戶或者自然人與另一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成掛靠協(xié)議,掛靠的企業(yè)、合伙組織個(gè)體工商戶或者自然人使用被掛靠經(jīng)營(yíng)主體的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)方式。對(duì)于被掛靠方而言，其利潤(rùn)本質(zhì)上只是管理費(fèi)的部分。

某掛靠方為自然人，其與當(dāng)?shù)卣�府合作開發(fā)，項(xiàng)目所屬期間可以享受1%的優(yōu)惠征收率。2020年至2021年期間，項(xiàng)目取得收入2000萬元，被掛靠方收取管理費(fèi)用100萬元，采購產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)為60萬元。掛靠方辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，可以開具增值稅專用發(fā)票。

問題：如何降低增值稅稅負(fù)？

案例分析

掛靠經(jīng)營(yíng)在很多行業(yè)中存在，以建筑行業(yè)為例，有兩種方法可以解決掛靠方開具發(fā)票相關(guān)的問題。

方案一：掛靠方為被掛靠方提供建筑服務(wù)，在此模式下，掛靠方就其收取的扣除管理費(fèi)用后的工程款金額向被掛靠方開具建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票。在后續(xù)施工的過程中如產(chǎn)生相關(guān)的成本費(fèi)用，也是由相關(guān)方直接將發(fā)票開具給掛靠方。該方案的本質(zhì)是由掛靠方直接從事建筑服務(wù)，操作流程相對(duì)簡(jiǎn)單。對(duì)于被掛靠方而言，只是取得來自掛靠方的與管理費(fèi)用金額相當(dāng)?shù)陌l(fā)票，由于業(yè)務(wù)真實(shí)，因此接受虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)較低。

方案二：掛靠方以被掛靠方的名義從事建筑服務(wù)，包括原材料采購、雇用建筑工人等，相關(guān)發(fā)票也由被掛靠方取得。被掛靠方向掛靠方分配扣除管理費(fèi)用后的利潤(rùn)，掛靠方就其收款部分向被掛靠方開具對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票。

籌劃方案

方案一的增值稅稅負(fù)分析。被掛靠方采用一般計(jì)稅方式：

增值稅合計(jì)=1900×1%＋2000×9%-1900×1%=180（萬元）被掛靠方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式：

增值稅合計(jì)=1900×1%＋100×3%=22（萬元）方案二的增值稅稅負(fù)分析。

假設(shè)掛靠人開具建筑服務(wù)發(fā)票的金額為800萬元。被掛靠方采用一般計(jì)稅：

增值稅合計(jì)=800×1%＋2000×9%-800×1%-60=120（萬元）被掛靠方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅：

增值稅合計(jì)=800×1%＋（2000-800）×3%=44（萬元）

綜合上述分析，在方案一中，被掛靠方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的稅負(fù)較低。

法律依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人、出租人、被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人；否則，以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。

案例總結(jié)

掛靠經(jīng)營(yíng)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用得比較廣泛。對(duì)外經(jīng)營(yíng)的主體不同，納稅義務(wù)人可能不同。由于被掛靠方的實(shí)質(zhì)收益只有管理費(fèi)，因此在發(fā)票的開具上存在障礙。在稅務(wù)籌劃解決發(fā)票問題時(shí)，還應(yīng)該注重業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其在建筑行業(yè)，如果被認(rèn)定為非法分包導(dǎo)致建筑工程施工合同無效，就將面臨后續(xù)爭(zhēng)議。除了非法分包的問題，還應(yīng)該謹(jǐn)防虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。