6.11 合理匹配借款用途

案例背景

A公司2021年需要融資金額總計為1億元，其中購建固定資產(chǎn)需要借人資金5000萬元，日常生產(chǎn)經(jīng)營需要資金5000萬元，但是2021年從銀行取得貸款的額度只有6000萬元，年利率為6%，剩余的4000萬元需要從其他企業(yè)借人，年利率為12%。固定資產(chǎn)購建從2021年1月1日開始到2021年12月31日結束。

問題：如何解決部分利息支出不能在稅前扣除的問題？

案例分析

將從銀行借來的錢用于購建固定資產(chǎn)，將從其他企業(yè)借來的錢用于日常生產(chǎn)經(jīng)營。

購建固定資產(chǎn)需要的資金為5000萬元，計入固定資產(chǎn)的利息總額為300 萬元（5000×6%），允許在當年所得稅前扣除的利息支出為300萬元，不得在當年所得稅前扣除的利息支出為240萬元[4000×（12%—6%）]。

籌劃方案

將從其他企業(yè)借來的錢用于固定資產(chǎn)購建，剩余不足的1000萬元從銀行借人，并將從銀行借入的剩余5000萬元用于日常經(jīng)營，可以在稅前扣除的利息支出為300萬元（5 000×6%），計入固定資產(chǎn)的利息支出為540萬元（4000×12%＋1000×6%），該部分利息支出通過計入固定資產(chǎn)原值在以后年度通過折舊的方式進行扣除。

通過稅務籌劃，利息支出要么在當年企業(yè)所得稅前直接扣除，要么通過折舊的方式在后續(xù)年度扣除，不存在不能稅前扣除的利息支出。

案例總結

企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要免不了向外界借款，然而當下銀行對民營企業(yè)的貸款額度往往不能滿足企業(yè)的資金需求，此時，企業(yè)要進行民間借貸。對于銀行借人資金和民間借人資金的不同運用會對利息稅前扣除產(chǎn)生影響，企業(yè)通過合理規(guī)劃資金的用途，可以達到降低稅負的效果。