6.10 卷煙加工籌劃

案例背景

A卷煙廠委托B工廠將價(jià)值200萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議約定的加工費(fèi)為100萬元，A卷煙廠從B工廠收回?zé)熃z后將其繼續(xù)加工為甲類卷煙，發(fā)生加工費(fèi)及其他費(fèi)用共計(jì)150萬元，該批卷煙的出售價(jià)格為1500萬元（不含稅），數(shù)量為5000箱。煙絲屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%。

問題：如何提高稅后利潤？

案例分析

A卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅。

代扣代繳消費(fèi)稅=（100＋200）/（1-30%）×30%=128.57（萬元）

代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加合計(jì)=128.57×（7%+3%+2%）=15.43（萬元）

A卷煙廠銷售卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1500×56%＋150×0.5_128.57=786.43 （萬元）

A卷煙廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加=786.43×（7%+3%+2%）=94.37 （萬元）

A卷煙廠的稅前利=1500-200-100-128.57-15.43-786.43-94.37-150=25.2（萬元）

A卷煙廠的稅后利潤=25.2×（1-25%）=18.9（萬元）

籌劃方案

收回委托加工的消費(fèi)品后，委托方不再繼續(xù)加工而是直接對(duì)外銷售，具體方式：A卷煙廠委托B工廠直接將煙葉加工為甲類卷煙，在煙葉成本不變的情況下，支付加工費(fèi)260萬元；A卷煙廠收回甲類卷煙后以1500萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，不再加工。

A卷煙廠向B工廠支付的代收代繳消費(fèi)稅

（200+260+0.5×150）/（1-56%）×56%+0.5×150=755.91（萬元）

A卷煙廠向B工廠支付的代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅及附加=755.91×（7%＋3%＋2%）=90.71（萬元）

A卷煙廠對(duì)外銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。

稅后利潤=（1500-200-250-755.91-90.71）×（1-25%）=152.54（萬元）

稅后利潤增加=152.54-18.9=133.64（萬元）

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：

材料成本十加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格=1一比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：

材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=1-比例稅率

案例總結(jié)

稅法領(lǐng)域的委托加工指的是委托方提供主要原材料，受托方代墊部分輔料并按照委托方的要求進(jìn)行加工，收取加工費(fèi)的活動(dòng)。委托加工的消費(fèi)稅一般比自行加工的低。委托加工因?yàn)榧庸こ潭鹊牟煌�，委托方收回后是繼續(xù)加工還是直接銷售存在不同的處理方式。在本案例中，被加工材料成本相同，最終售價(jià)相同，在為了保證加工質(zhì)量而多付10萬元加工費(fèi)的情況下，利潤增加133.64萬元，取得了良好的效果。