6.9 投資轉(zhuǎn)借款

案例背景

2020年，A、B、C三人共同出資成立了甲有限公司，生產(chǎn)經(jīng)營一年后盈利1000萬元，三人商議每人分紅100萬元。

問題：如何合理降低稅負(fù)？

案例分析

對于每人的紅利100萬元，涉及的稅收分析如下：

（1）個人擁有股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，稅率為20%。也就是說，企業(yè)向個人支付股息時，應(yīng)代扣代繳個人紅利收入20%的個人所得稅。

個人所得稅=100×20%=20（萬元）

（2）公司分配給投資者的紅利應(yīng)當(dāng)是稅后利潤。

紅利100萬元對應(yīng)的企業(yè)所得稅=100÷（1-25%）×25%=33.33（萬元）

紅利100萬元涉及的稅收53.33萬元（20＋33.33）

最終的負(fù)擔(dān)者是投資者。也就是說，100萬元的紅利，個人投資者需要負(fù)擔(dān)稅收53.33萬元。

籌劃方案

年初，三個股東均提供一定金額的貸款給公司，利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，且借款符合獨(dú)立交易性原則。生產(chǎn)經(jīng)營一年后盈利1000萬元，三個股東每人從公司取得利息100萬元。

每人的個人所得稅=100×20%=20（萬元）

增值稅=100÷（1＋3%）×3%=2.91（萬元）

公司支付的利息符合企業(yè)所得稅稅前扣除的條件。

可抵減的企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）

利息100萬元涉及的稅收=20＋2.91-25=-2.09（萬元）

對于取得的100萬元利息，投資者個人無須負(fù)擔(dān)額外稅費(fèi)，利息稅前扣除有抵減企業(yè)所得稅的效果。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例，個人擁有債權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，稅率為20%，即企業(yè)向個人的借款，支付利息時應(yīng)代扣代繳個人借款利息收入20%的個人所得稅。

（2）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），自然人個人提供貸款服務(wù)應(yīng)納的增值稅，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，適用的增值稅征收率為3%。

（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號），企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

案例總結(jié)

稅法對利息和股息的處理方式不同。利息屬于企業(yè)所得稅稅前支出，可以起到抵稅作用；而股利屬于企業(yè)所得稅后支付，意味著支付股利的這部分金額已經(jīng)承擔(dān)過相應(yīng)的企業(yè)所得稅，支付到股東個人還要承擔(dān)個人所得稅。所以，股息天然要承擔(dān)更多稅費(fèi)。在當(dāng)前注冊資本認(rèn)繳制的背景下，股東可以利用相對靈活的借款方式取得成本較低的利息收益。