又到年底了，各個公司都少不了吃喝送禮，這就是所謂的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。公司該如何處理？符合條件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按一定比例，在企業(yè)所得稅前扣除。

很多公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上出現(xiàn)一些問題，因此，稅局也很喜歡查此類費(fèi)用。趁年底前，注意事項及風(fēng)險？今天，給大家分享分享。

01、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)中，合理需要而接待應(yīng)酬而支付的費(fèi)用。

注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費(fèi)和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

也就是說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)同時滿足以上兩個標(biāo)準(zhǔn)。

對于一些公司來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題依舊模糊不清，很多財務(wù)遇到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理時，常常不知道怎么辦才好。那么，我們就對業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財稅問題進(jìn)行解析。

02、業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而招待宴或工作餐、贈送紀(jì)念品、業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)、景點參觀、交通費(fèi)以及其他與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的費(fèi)用。

以下，稅局常查的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也是財務(wù)經(jīng)常犯錯的這些點，大家有需要的，拿起小本本做個筆記記錄下來或者收藏也可~

一、所有的餐費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1）員工培訓(xùn)時合規(guī)餐費(fèi)，應(yīng)計入職工教育經(jīng)費(fèi)；

2）公司開董事會發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計入董事會會費(fèi)；

3）影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費(fèi)，應(yīng)計入影視成本；

4）工會組織員工活動期間發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計入工會經(jīng)費(fèi)；

5）公司籌建期發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計入開辦費(fèi)；

6）以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補(bǔ)，應(yīng)計入工資薪金。

二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1）委托加工、對公司形象、產(chǎn)品宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

2）因業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲住宿費(fèi)，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

3）搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

注意：要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

舉2個例子對比，簡單輕松學(xué)會~

例一

公司購進(jìn)了一批華為手環(huán)贈送客戶，直接購買送給客戶的話，性質(zhì)屬于送禮，無論是財務(wù)上還是稅務(wù)上，應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算。

例二

公司若將購買的華為手環(huán)委托禮品策劃公司進(jìn)行公司形象設(shè)計后贈送給客戶，對公司做起宣傳，應(yīng)計入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行核算。

因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在稅務(wù)處理上是大不一致。

三、職工福利費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi)

員工年終聚餐、午餐、加班餐，應(yīng)計入應(yīng)付福利費(fèi)。

注意：以上所述幾種福利餐費(fèi)，都不是以應(yīng)酬為目的。

四、所有差旅費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi)

員工出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)，應(yīng)計入差旅費(fèi)。

注意：要與公司的來賓接待產(chǎn)生的費(fèi)用要區(qū)分開。

五、所有會議費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi)

管理層在賓館開會發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)計入會議費(fèi)。

稅局對會議費(fèi)有嚴(yán)格相關(guān)的要求，并不是所有的會議費(fèi)發(fā)票都計入會議費(fèi)，從而逃過業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

注意：若公司計入會議費(fèi)時，需要資料具體的內(nèi)容如：詳細(xì)證明的，會議時間、地點、參與人、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料，作為稅局備查資料。若沒有，是需要調(diào)整為其他費(fèi)用進(jìn)行核算。

在金稅四期透明嚴(yán)格化監(jiān)管下，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。記住兩句話：     

1.所有的餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)及職工福利費(fèi)，不都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)及職工福利費(fèi)。

有兩個特殊情況需要大家注意！

特殊1

根據(jù)國稅函【2010】79號第八條的規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

特殊2

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題的規(guī)定：

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

03、業(yè)務(wù)招待費(fèi)引起的涉稅風(fēng)險

1、將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項目計入其他費(fèi)用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。

例三

公司將一臺本蘋果筆記本電腦送給客戶，但沒有計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，而將其作公司自用核算，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。

分析：這種情況，通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送需要視同銷售處理，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個稅的。

2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。

例四

公司為公司總經(jīng)理家庭購買運(yùn)動器材用于健身，支出1萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

分析：實際上此費(fèi)用，是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。

3、取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)，不得稅前扣除。

例五

公司外購三部華為手機(jī)，并取得普票，但發(fā)票上未注明公司的納稅人識別號；或發(fā)票上只填寫了公司的簡稱，未填寫全稱；或只取得收款收據(jù)。

分析：以上所述的發(fā)票，都是所謂的白條。

4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本可全額扣除。

例六

公司召開年度會議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；將公司內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

分析：以上所述的所有的餐費(fèi)發(fā)票，并不均計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

5、未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得稅前扣除。

例七

公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元，但公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元。

分析：沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不得稅前扣除。

6、商業(yè)賄賂支出，不得稅前扣除。

例八

A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。

7、籌建期與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)，扣除政策不同。

根據(jù)前面文章，提到稅前扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內(nèi)容。補(bǔ)充下，正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的政策，如下：

根據(jù)國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定：

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。

根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費(fèi)的計算基數(shù)。

以及前面文章，提到的特殊情況1。

注意：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

9、無法證明真實性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得扣除。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，公司應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。

10、用于招待，未代扣個人所得稅。

根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定。