部分中小建筑企業(yè)習(xí)慣將勞務(wù)分包給個(gè)人，就是常說的“包工頭”，編制農(nóng)民工工資表作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

        在稅務(wù)稽查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多建筑企業(yè)未履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，因此不屬于“合理的工資薪金”，不允許在企業(yè)所得稅前列支成本，且容易涉及農(nóng)民工社保問題。

        于是很多包工頭就以個(gè)人名義到勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給建筑企業(yè)入賬。包工頭代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票適用的稅目屬于“勞務(wù)報(bào)酬”還是“經(jīng)營所得”呢?

        1、勞務(wù)報(bào)酬

        根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第 707號(hào))第六條第(二)款規(guī)定:“勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。"

從勞務(wù)報(bào)酬的解釋中明確裝潢、安裝包含其中，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了“其他勞務(wù)所得”，因此建筑勞務(wù)很可能包含在其中。

        如果適用“勞務(wù)報(bào)酬”，則大部分地區(qū)都出臺(tái)相關(guān)稅務(wù)政策，取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)粟環(huán)節(jié)不再隨征個(gè)人所得稅。由向個(gè)人支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告(2018)61號(hào))規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。建筑企業(yè)如果按勞務(wù)報(bào)酬履行代扣代繳個(gè)人所得稅，部分“包工頭”有可能不配合相關(guān)代扣代繳工作，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來不便，如果企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)則容易陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

        2、經(jīng)營所得

        根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告(2018)62號(hào))的有關(guān)規(guī)定:個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營所得，包括以下情形:

        (1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

        (2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;(3)個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

        (3)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率

        根據(jù)以上稅目解釋，個(gè)人提供建筑勞務(wù)也可以算作是經(jīng)營承包，按照經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。部分地區(qū)對于個(gè)人提供的建筑經(jīng)營活動(dòng)取得的報(bào)酬按照經(jīng)營所得核定征收個(gè)人所得稅。那么個(gè)人提供建筑勞務(wù)分包到底按什么稅目繳納個(gè)人所得稅呢?

        筆者認(rèn)為，如果屬于建筑勞務(wù)，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā) (1996)127 號(hào))第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅。

        (1)經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅;以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

        (2)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭�(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

        3、部分地區(qū)關(guān)于自然人代開發(fā)票

        應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅

        部分省、市、自治區(qū)出臺(tái)的關(guān)于自然人代開發(fā)票如何繳納個(gè)人所得稅的有關(guān)文件中，基本可以總結(jié)以下幾個(gè)規(guī)律。

        (1)自然人從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“綜合所得”的，即勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時(shí)，不再征收個(gè)人所得稅，并在發(fā)票的備注欄中備注“由付款人(扣繳義務(wù)人)代扣代繳個(gè)人所得稅”。

        (2)向個(gè)人支付“綜合所得”時(shí)，支付方存在代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，沒有履行義務(wù)的，納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能對該業(yè)務(wù)的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

        (3)各地區(qū)個(gè)人從事相關(guān)業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅稅目屬于“經(jīng)營所得”的，符合相關(guān)條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)基本采取核定方式征收個(gè)人所得稅，對不同行業(yè)的征收率或應(yīng)稅所得率都做了明確的規(guī)定，經(jīng)營所得核定征收的個(gè)人所得稅征收率大致在 0.8%~1.5%之間自然人個(gè)人從事零星建筑材料銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照“經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅;目前對于自然人個(gè)人提供機(jī)械設(shè)備租賃的個(gè)人所得稅征收存在較大爭議，一般按照“財(cái)產(chǎn)租賃”所得征收 20%的個(gè)人所得稅，部分地區(qū)按照“經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅。

        不同地區(qū)、不同人員存在不同見解，也就產(chǎn)生了不員的執(zhí)行口徑。因此筆者在此提醒，遇到類似問題，務(wù)必向主管稅務(wù)局咨詢，按當(dāng)?shù)刂鞴芫值囊�求處理�?/p>