3.11 進(jìn)料加工還是來(lái)料加工

案例背景

甲公司采用進(jìn)料加工的方式為阿聯(lián)酋乙公司加工一批產(chǎn)品，免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工過(guò)程耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，加工后返銷給乙公司的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%，退稅率為9%。

問(wèn)題：甲公司應(yīng)如何降低增值稅？

案例分析

我國(guó)宏觀上有“出口退稅”的政策，但在不同的經(jīng)營(yíng)方式下，出口退稅政策有不同的內(nèi)涵。納稅人可以合理選擇經(jīng)營(yíng)方式以降低稅負(fù)。

對(duì)于從事出口的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要有兩種方式一是自營(yíng)出口，二是來(lái)料加工。具體到稅收政策上，自營(yíng)出口適用的是“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但很多出口產(chǎn)品的退稅率是低于征稅率的，甲公司采用的進(jìn)料加工就屬于一種特殊的自營(yíng)出口的方式。來(lái)料加工適用的是“出口免稅不退稅”政策。

籌劃方案

將進(jìn)料加工的生產(chǎn)方式改為來(lái)料加工。

稅務(wù)籌劃前：進(jìn)料加工。

當(dāng)期不得退稅的金額=（3000-2000）×（13%-9%）=40（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=40-15-25（萬(wàn)元）

稅務(wù)籌劃后∶來(lái)料加工。

收取加工費(fèi)1000萬(wàn)元，來(lái)料進(jìn)口免稅，加工后出口不退稅，耗用輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)納增值稅為0。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）。

案例總結(jié)

出口退稅的政策是增值稅中比較復(fù)雜的政策，來(lái)料加工的本質(zhì)是拿過(guò)來(lái)加工，而進(jìn)料加工的本質(zhì)是先買進(jìn)后加工，從字面上不難看出，前者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，而后者在承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可能產(chǎn)生的收益也較大。雖然本案例中來(lái)料加工下的增值稅更節(jié)省，但這種情況不是絕對(duì)的，企業(yè)可根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合適的方式。