3.3 非正常損失存貨低價(jià)出售

案例背景

甲公司為一般納稅人，主要從事商品零售業(yè)務(wù)，每年稅前利潤約為1000 萬元。年初甲公司購入一批不含稅價(jià)100萬元的存貨，進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，銷售出去50%時(shí)，剩余的貨物因保管不善而變質(zhì)。甲公司擬將剩余存貨做報(bào)廢處理。

問題：如何合理降低甲公司稅負(fù)？

案例分析

因管理不善導(dǎo)致存貨發(fā)生毀損的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

甲公司可抵扣的進(jìn)行稅額減少=13×50%=6.5（萬元）

甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（1000-50-6.5）×25%=235.88（萬元）

籌劃方案

甲公司可以將直接報(bào)廢的存貨變?yōu)橐缘蛢r(jià)對(duì)外銷售（如100元的價(jià)格），銷售的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，原本的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)回。

甲公司增加銷項(xiàng)稅額=0.01×13%=0.0013（萬元）

甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（1000＋0.01-50）×25%=237.5（萬元）

甲公司可以節(jié)稅=6.5-（237.5-235.88）=4.88（萬元）

雖然改為低價(jià)銷售后企業(yè)所得稅增加了1.62萬元，但使原本需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)抵扣，從而使增值稅多抵扣6.5萬元，從而達(dá)到綜合稅負(fù)減少的目的。

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例總結(jié)

由于非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因此，在非正常損失不影響出售的情況下，低價(jià)出售產(chǎn)生銷項(xiàng)，從而達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的目的。