2.6 合同拆分與混合銷售

案例背景

某客戶打算注冊一家貿(mào)易公司，賣鍋爐給化工廠，100萬元的鍋爐銷售后，還有大量售后服務(wù)。

問題：該客戶應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的？

案例分析

稅務(wù)籌劃前∶

增值稅應(yīng)納稅額=100×13%=13（萬元）

因為該客戶不僅需要銷售鍋爐，而且需要提供售后服務(wù)，所以應(yīng)該改變合同內(nèi)容。

籌劃方案

將銷售合同變更為80萬元的銷售合同和20萬元的售后服務(wù)合同。銷售鍋爐的增值稅稅率是13%，提供服務(wù)的增值稅稅率是6%。

稅務(wù)籌劃后∶

增值稅應(yīng)納稅額=80×13%＋20×6%=11.6（萬元）節(jié)稅金額=13-11.6=1.4（萬元）

法律依據(jù)

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，則為混合銷售�；旌箱N售需要按照納稅人從事的主營業(yè)務(wù)適用稅率納稅。

案例總結(jié)

銷售有形動產(chǎn)并提供售后服務(wù)，需要按照銷售貨物繳納增值稅，由于銷售貨物的增值稅稅率高于銷售服務(wù)的增值稅稅率，按照混合銷售的規(guī)定執(zhí)行對于這類企業(yè)不利，因此，部分企業(yè)將銷售貨物和售后服務(wù)按兼營處理，其中，銷售貨物合同按13%繳納增值稅，提供售后服務(wù)合同按6%繳納增值稅。

通過這種合同拆分是否可以回避混合銷售的適用規(guī)則，目前理論界和實務(wù)界仍存在爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這種分拆的做法以逃避繳納稅款為目的，實際上仍應(yīng)適用混合銷售的處理方式。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，單獨(dú)銷售還是合并銷售屬于納稅人的權(quán)利，將一項涉及銷售貨物和服務(wù)的銷售行為拆分為兩項銷售行為完全合理。我們認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)更加符合稅收公平原則，也更符合混合銷售的立法本意。由于實務(wù)中的處理存在爭議，因此，企業(yè)在此類問題上要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免因為稅務(wù)籌劃而帶來不必要的麻煩。