2.1 改變銷(xiāo)售模式

案例背景

M公司目前采取自有銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)進(jìn)行樓盤(pán)銷(xiāo)售，每月支付銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)底薪4萬(wàn)元，銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入按0.5%的比例計(jì)算業(yè)績(jī)提成，銷(xiāo)售提成作為營(yíng)銷(xiāo)人員的薪金與底薪一并發(fā)放。

M公司就某具體項(xiàng)目共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5億元，若按銷(xiāo)售收入的1.5%支付傭金，則預(yù)計(jì)支付傭金總額為750萬(wàn)元。

假定銷(xiāo)售期為1年，銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)共10名成員。

問(wèn)題：如何合理降低所得稅？

案例分析

在現(xiàn)有銷(xiāo)售模式下:

一年期底薪并提成，M公司共支付金額=50000×0.5%＋4×12=298（萬(wàn)元）

每人每年需繳納個(gè)人所得稅=（2980 000÷10-60 000）×20%-16 920=30680（元）

銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)合計(jì)需繳納個(gè)人所得稅=30680×10=30.68（萬(wàn)元）

籌劃方案

以現(xiàn)有銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)的名義，在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)設(shè)立有限合伙企業(yè)（K公司），由M公司聘請(qǐng)K公司代理樓盤(pán)銷(xiāo)售工作，并按銷(xiāo)售收入的1.5%向K公司支付銷(xiāo)售傭金。

K公司收到銷(xiāo)售傭金收入，可享受稅收優(yōu)惠地個(gè)人所得稅4%核定征收的優(yōu)惠政策，在有效降低個(gè)人所得稅的同時(shí)，變相增加了銷(xiāo)售人員的實(shí)際收入。

M公司支付的銷(xiāo)售傭金，扣除支付給銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)提成后的余額由K公司另行管理和使用。

在代理公司銷(xiāo)售模式下:

M公司需向K公司支付傭金=50000×1.5%=750（萬(wàn)元）

可為M公司節(jié)省企業(yè)所得稅=（750-298）×25%=113（萬(wàn)元）

K公司完成銷(xiāo)售需繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=750÷1.04×4%=28.85（萬(wàn)元）

少繳個(gè)人所得稅=30.68—28.85=1.83（萬(wàn)元）

節(jié)稅合計(jì)=113＋1.83=114.83（萬(wàn)元）

法律依據(jù)

（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）。

（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）。

案例總結(jié)

代理公司收到銷(xiāo)售傭金收入，可享受稅收優(yōu)惠地個(gè)人所得稅4%核定征收的優(yōu)惠政策，在有效降低個(gè)人所得稅的同時(shí)，變相增加了銷(xiāo)售人員的實(shí)際收入，在整體節(jié)稅114.83萬(wàn)元的情況下，還可以對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行一定的激勵(lì)。